Czy musimy opodatkować VAT, oferowany w ramach promocji, nieodpłatny dostęp do internetu?
Pytanie: Nasza spółka świadczy usługi dostępu do internetu. W ramach promocji oferujemy potencjalnym klientom jeden, dwa lub trzy miesiące gratis. Czy w sytuacji tej dochodzi do opodatkowania VAT nieodpłatnych świadczeń?
Odpowiedź: Promocyjne bezpłatne świadczenie usług dostępu do internetu (czy jakichkolwiek innych usług) nie wywołuje żadnych skutków na gruncie VAT. W szczególności nie dochodzi do opodatkowania VAT nieodpłatnego świadczenia usług lub ograniczenia czy utraty prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Opodatkowaniu VAT podlega między innymi odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). Jednocześnie jednak w pewnych przypadkach za odpłatne świadczenie usług uznaje się również ich nieodpłatne świadczenie. W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o VAT następuje to w przypadkach, gdy nieodpłatne świadczenie usług nie jest związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa przez podatnika (oraz podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części). A contrario nie uważa się za odpłatne świadczenie usług (co oznacza brak opodatkowania podatkiem VAT) odpłatnego świadczenia usług związanego z prowadzeniem przedsiębiorstwa podatnika.
Prowadzi to do wniosku, że nieodpłatne świadczenie usług (np. usług dostępu do internetu) w okresach promocyjnych nie podlega opodatkowaniu VAT. W przypadkach takich nieodpłatne świadczenie usług jest bowiem ewidentnie związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa podatników, a więc nie jest spełniony wskazany powyżej warunek.
Jednocześnie pragnę zauważyć, że brak opodatkowania nieodpłatnego świadczenia usług (w okresach promocyjnych) nie wpływa w żaden sposób na zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego przez podatników prowadzących działalność opodatkowaną. Uprawnienie to przysługuje w takich przypadkach na zasadach ogólnych, gdyż towary i usługi nabywane przez podatników pozostają towarami i usługami wykorzystywanymi do wykonywania działalności opodatkowanej (w omawianym przypadku - działalności w zakresie dostępu do internetu).
Opodatkowaniu VAT podlega między innymi odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). Jednocześnie jednak w pewnych przypadkach za odpłatne świadczenie usług uznaje się również ich nieodpłatne świadczenie. W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o VAT następuje to w przypadkach, gdy nieodpłatne świadczenie usług nie jest związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa przez podatnika (oraz podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części). A contrario nie uważa się za odpłatne świadczenie usług (co oznacza brak opodatkowania podatkiem VAT) odpłatnego świadczenia usług związanego z prowadzeniem przedsiębiorstwa podatnika.
Prowadzi to do wniosku, że nieodpłatne świadczenie usług (np. usług dostępu do internetu) w okresach promocyjnych nie podlega opodatkowaniu VAT. W przypadkach takich nieodpłatne świadczenie usług jest bowiem ewidentnie związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa podatników, a więc nie jest spełniony wskazany powyżej warunek.
Jednocześnie pragnę zauważyć, że brak opodatkowania nieodpłatnego świadczenia usług (w okresach promocyjnych) nie wpływa w żaden sposób na zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego przez podatników prowadzących działalność opodatkowaną. Uprawnienie to przysługuje w takich przypadkach na zasadach ogólnych, gdyż towary i usługi nabywane przez podatników pozostają towarami i usługami wykorzystywanymi do wykonywania działalności opodatkowanej (w omawianym przypadku - działalności w zakresie dostępu do internetu).
Podstawa prawna:art. 8 ust. 1, art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.
