Poznaj skutki naprawy towaru dokonanej poza krajem
W praktyce niekiedy zdarza się, iż z braku odpowiedniej infrastruktury technicznej, producent jakiegoś urządzenia nie zapewnia w Polsce serwisu tego urządzenia. Pojawia się więc pytanie o skutki podatkowe naprawy dokonanej w innym kraju Wspólnoty (wywóz i przywóz tego towaru do kraju).
W odniesieniu do tego typu zdarzeń należy pamiętać, iż stosownie do art. 5 ustawy o VAT opodatkowaniu tym podatkiem podlega m.in.:
Zgodnie z regułą zawartą w art. 9 ust. 1 ustawy o VAT, przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.
- wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT),
- wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (zob. art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT).
Zgodnie z regułą zawartą w art. 9 ust. 1 ustawy o VAT, przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.
Z kolei, stosownie do zasady zawartej w art. 13 ust. 1 ustawy o VAT, przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ustawy o VAT na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem art. 7 ust. 2-8 ustawy o VAT.
W przypadku zwrotu wadliwego towaru, organy podatkowe przyjmują, że należy skorygować wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów poprzez wystawienie faktury korygującej, po uprzednim otrzymaniu stosownego dokumentu korygującego (np. credit note) - fakturę wystawioną przez unijnego dostawcę potwierdzającą fakt wewnątrzwspólnotowego nabycia (zobacz interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 29 stycznia 2009 r., IBPP2/443-1038/08/RSz).
Jak wyjaśnił Warmińsko-Mazurski Urząd Skarbowy w informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z 12 sierpnia 2004 r. (nr US.PPM/443-103/DJ/04):
„(…) Zwrot towaru dostawcy nabytego wcześniej w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów nie może być uznany za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, ponieważ nie stanowi on żadnej z czynności wymienionych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4 ustawy o VAT, które zgodnie z art. 13 cyt. ustawy służą m in. do zdefiniowania takiej dostawy. (…) Zwrot towaru nabytego w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia, zakłady powinny wystawić wewnętrzną fakturę korygującą w stosunku do wcześniej rozliczonego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, udokumentowanego fakturą wewnętrzną”.
Jednakże, w przypadku wywozu towaru w celu jego naprawy (ewentualnie wymiany na nowy, jeżeli naprawa jest niemożliwa lub nieopłacalna), nie mamy do czynienia ze zwrotem towaru. Warto tutaj zwrócić uwagę na pogląd wyrażony przez Urząd Skarbowy Kraków-Prądnik w informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z 24 lutego 2005 r. (PP/443/129/05).
W interpretacji tej organ podatkowy uznał, iż wywóz towarów należących do podatnika lub jego klientów do serwisu w innym kraju UE w celu ich naprawy, nie stanowi zarówno wewnątrzwspólnotowej dostawy, jak i wewnątrzwspólnotowego nabycia, przy czym wewnątrzwspólnotowym nabyciem nie jest również przywóz towaru wymienionego na wolny od wad.
Moim zdaniem, za uzasadniony można uznać zatem pogląd, iż wymiana towaru na wolny od wad w wyniku realizacji postanowień gwarancji i jego przywóz z innego państwa członkowskiego, nie stanowi wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. W konsekwencji nie podlega również wykazaniu w informacji podsumowującej o wewnątrzwspólnotowych nabyciach. W ww. interpretacji organ podatkowy wskazał także, iż
„(….) W sytuacji, gdy wymiana urządzenia wadliwego na nowe następuje po okresie gwarancji dochodzi do wewnątrzwspólnotowej dostawy i wewnątrzwspólnotowego nabycia”.
Na marginesie należy jednak zwrócić uwagę, że nie można wykluczyć odmiennego stanowiska władz skarbowych w tym zakresie. W szczególności może się ono sprowadzać do obowiązku korekty pierwotnie wykazanego wewnątrzwspólnotowego nabycia i wykazania ponownie wewnątrzwspólnotowego nabycia w związku z przywozem towaru wolnego od wad, w wyniku postanowień gwarancyjnych. Moim zdaniem jednak, taka interpretacja ustawy o VAT jest nieuzasadniona.
Podstawa prawna:
- art. 2, art. 5, art. 7, art. 9-13, art. 20, art. 29-31a, art. 41, art. 43, art. 96, art. 88, art. 90, art. 91, art. 100, art. 106 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).
Brak komentarzy.